元旦后，小微企業(yè)所得稅申報(bào)就這樣輕松搞定！
元旦后又是季度申報(bào)期。
小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策你知曉嗎？如何享受，如何申報(bào)，你得好好讀讀下文。爭(zhēng)取第一個(gè)工作日就把申報(bào)搞定，暢快！
當(dāng)然增值稅的小微企業(yè)和企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。
小型微利企業(yè)申報(bào)表如何填寫(xiě)？本年度享受哪些優(yōu)惠？有政策、有案例、有解析~~
小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
（一）自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無(wú)法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)備案。
（二）本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
①按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；
②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
5、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
（三）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
三、政策依據(jù)
（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
（二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）
必填申報(bào)表：
（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》
（二）附表三《減免所得稅額明細(xì)表》
填寫(xiě)方法：
（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。
（二）將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版)》第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。
「注釋?zhuān)簽槭裁词菍?shí)際利潤(rùn)額乘以15%，因?yàn)椴幌硎軠p免政策實(shí)際應(yīng)納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*25%，如果享受政策，實(shí)際納稅額=實(shí)際利潤(rùn)*50%*20%，這兩者差=實(shí)際利潤(rùn)*15%為減免部分」
（三）附表三《減免所得稅額明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》第12行“減免所得稅額”。
（四）依《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2015年版）》第17行“本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。
案例1：某企業(yè)2017年符合小型微利企業(yè)的條件，第一季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為0元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為500000元，則二季度申報(bào)表填寫(xiě)如下：
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中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版) |
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行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
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1 |
一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳 |
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|
2 |
營(yíng)業(yè)收入 |
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3 |
營(yíng)業(yè)成本 |
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|
4 |
利潤(rùn)總額 |
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5 |
加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 |
|
|
|
6 |
減:不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
|
|
7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
|
|
8 |
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
|
|
|
9 |
實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行） |
500000 |
500000 |
|
10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
|
11 |
應(yīng)納所得稅額（9行×10行） |
125000 |
125000 |
|
12 |
減:減免所得稅額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
75000 |
75000 |
|
13 |
實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 |
—— |
|
|
14 |
特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 |
|
|
|
15 |
應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
50000 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
|
|
17 |
本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 |
—— |
50000 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □√ |
否 □ |
|
附表3減免所得稅額明細(xì)表 |
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|
行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
|
1 |
合計(jì)（2行+4行+5行+6行） |
75000 |
75000 |
|
2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
75000 |
75000 |
|
3 |
其中：減半征稅 |
75000 |
75000 |
案例2：某企業(yè)2017年1季度符合小型微利企業(yè)的條件，累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為100000元，享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠15000元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為600000元，超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)的條件，則二季度申報(bào)表填寫(xiě)如下：
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中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版) |
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|
行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
|
1 |
一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳 |
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|
2 |
營(yíng)業(yè)收入 |
|
|
|
3 |
營(yíng)業(yè)成本 |
|
|
|
4 |
利潤(rùn)總額 |
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|
|
5 |
加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 |
|
|
|
6 |
減:不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
|
|
7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
|
|
8 |
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
|
|
|
9 |
實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行） |
500000 |
600000 |
|
10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
|
11 |
應(yīng)納所得稅額（9行×10行） |
125000 |
150000 |
|
12 |
減:減免所得稅額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
-15000 |
0 |
|
13 |
實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 |
—— |
10000 |
|
14 |
特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 |
|
|
|
15 |
應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
140000 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
|
|
17 |
本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 |
—— |
140000 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □ |
否 □√ |
|
附表3減免所得稅額明細(xì)表 |
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行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
|
1 |
合計(jì)（2行+4行+5行+6行） |
-15000 |
0 |
|
2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
-15000 |
0 |
|
3 |
其中：減半征稅 |
-15000 |
0 |
案例3：某企業(yè)2017年1季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為400000元，因新政策尚未出臺(tái)，預(yù)計(jì)不符合小型微利企業(yè)的條件，未享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額為500000元，符合小型微利企業(yè)的條件，則二季度申報(bào)表填寫(xiě)如下：
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中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2015年版) |
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|
行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
|
1 |
一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳 |
||
|
2 |
營(yíng)業(yè)收入 |
|
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3 |
營(yíng)業(yè)成本 |
|
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|
4 |
利潤(rùn)總額 |
|
|
|
5 |
加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 |
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|
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6 |
減:不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
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7 |
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
|
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8 |
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
|
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|
9 |
實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行） |
100000 |
500000 |
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10 |
稅率(25%) |
25% |
25% |
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11 |
應(yīng)納所得稅額（9行×10行） |
25000 |
125000 |
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12 |
減:減免所得稅額（請(qǐng)?zhí)罡奖?） |
75000 |
75000 |
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13 |
實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 |
—— |
100000 |
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14 |
特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 |
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15 |
應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行） |
—— |
0 |
|
16 |
減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 |
|
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|
17 |
本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 |
—— |
0 |
|
是否屬于小型微利企業(yè)： |
是 □√ |
否 □ |
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附表3減免所得稅額明細(xì)表 |
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行次 |
項(xiàng) 目 |
本期金額 |
累計(jì)金額 |
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1 |
合計(jì)（2行+4行+5行+6行） |
75000 |
75000 |
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2 |
一、符合條件的小型微利企業(yè) |
75000 |
75000 |
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3 |
其中：減半征稅 |
75000 |
75000 |
財(cái)務(wù)處理
這個(gè)我理解類(lèi)似一個(gè)永久性差異，直接的減免相當(dāng)于把利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額是永久的差異，所以直接按照算出的結(jié)果計(jì)入所得稅費(fèi)用即可。
比如A企業(yè)2016年3季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額18000，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額=18000*0.5，應(yīng)納稅額=18000*0.5*0.2=1800。
計(jì)提所得稅：
借：所得稅費(fèi)用1800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1800
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤(rùn)1800
貸：所得稅費(fèi)用1800
繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1800
貸：銀行存款1800
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